IVA en vivienda construida en solar

Para responder a tu consulta sobre la tributación en el IVA de la venta de un solar y la vivienda construida sobre él, es necesario analizar varios aspectos normativos y doctrinales. A continuación, se proporciona una respuesta detallada y fundamentada en la normativa vigente y en las consultas vinculantes y resoluciones del TEAC.

1. Tributación de la Venta del Solar

Normativa Aplicable:

• Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Artículos 90 y 91.
• Consultas Vinculantes DGT: V2759-21  y V0393-23 .
• Resolución TEAC: 00/00972/2018/00/0/1 .

Análisis: La venta de un solar, en términos generales, está sujeta al tipo impositivo general del 21% del IVA, según el artículo 90 de la Ley 37/1992. Esto se debe a que los terrenos edificables no constituyen una ejecución de obra ni la entrega de un edificio terminado apto para su uso como vivienda. Referencia:

• La consulta vinculante V2759-21  establece que la entrega de terrenos edificables tributa al tipo general del 21% del IVA.
• La consulta vinculante V0393-23  también confirma que la transmisión de un solar está sujeta al tipo general del 21%.

2. Tributación de la Venta de la Vivienda Construida

Normativa Aplicable:

• Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Artículos 90 y 91.
• Consultas Vinculantes DGT: V2326-18  y V2759-21 .
• Resolución TEAC: 00/00972/2018/00/0/1 .

Análisis: La venta de una vivienda construida sobre un solar puede tributar al tipo reducido del 10% del IVA, siempre que se cumplan ciertos requisitos. Según el artículo 91.Uno.1.7º de la Ley 37/1992, se aplica el tipo reducido del 10% a las entregas de edificios o partes de los mismos aptos para su utilización como viviendas, incluidas las plazas de garaje y anexos que se transmitan conjuntamente. Para que la vivienda se considere apta para su utilización como tal, debe disponer de la correspondiente cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación en el momento de la entrega. Si la vivienda cumple con estos requisitos, la venta tributará al tipo reducido del 10%. Referencia:

• La consulta vinculante V2326-18  establece que la entrega de viviendas aptas para su uso como tales, con la correspondiente cédula de habitabilidad, tributa al tipo reducido del 10%.
• La resolución del TEAC 00/00972/2018/00/0/1  también confirma que, si en el momento de la entrega la vivienda dispone de la cédula de habitabilidad y es objetivamente apta para su uso como vivienda, se aplica el tipo reducido del 10%.

3. Consideración de Operación Única

Normativa Aplicable:

• Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Artículos 90 y 91.
• Consultas Vinculantes DGT: V2759-21  y V0393-23 .
• Resolución TEAC: 00/00972/2018/00/0/1 .

Análisis: En algunos casos, se puede considerar que la venta del solar y la construcción de la vivienda constituyen una única operación desde el punto de vista económico, lo que permitiría aplicar el tipo reducido del 10% a toda la operación. Sin embargo, esto depende de la vinculación entre ambas operaciones y de si se puede demostrar que el objetivo principal es la entrega de la vivienda terminada. Referencia:

• La consulta vinculante V2759-21  y la resolución del TEAC 00/00972/2018/00/0/1  indican que, si se puede demostrar que la entrega del solar y la construcción de la vivienda forman parte de una única operación económica, se puede aplicar el tipo reducido del 10% a toda la operación.

Conclusión

1. Venta del Solar: La venta del solar tributa al tipo general del 21% del IVA.
2. Venta de la Vivienda Construida: La venta de la vivienda construida tributa al tipo reducido del 10% del IVA, siempre que la vivienda disponga de la cédula de habitabilidad o licencia de primera ocupación en el momento de la entrega.
3. Operación Única: Si se puede demostrar que la venta del solar y la construcción de la vivienda constituyen una única operación económica, se puede aplicar el tipo reducido del 10% a toda la operación.

Referencias Utilizadas:

• Consultas Vinculantes DGT: V2326-18 , V2759-21 , V0393-23 .
• Resolución TEAC: 00/00972/2018/00/0/1 .
• Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA): Artículos 90 y 91.

Espero que esta respuesta detallada y fundamentada te sea de utilidad para entender la tributación en el IVA de la venta del solar y la vivienda construida.